守住资本市场“第一道关口”

资本市场的健康发展，离不开一支坚守原则、敢于较真、勇于揭示问题的注册会计师队伍。日前，某上市公司发布公告，披露公司前董事长和前财务总监因内幕交易收到《行政处罚决定书》，其中的内容意外显示了一个会计师积极履职的典型案例，引发市场关注。

该上市公司与天衡会计师事务所就2022年度财务报表和内部控制审计等事宜，签订审计业务约定书。在年审工作中，天衡会计师事务所严格履职，及时揭示重大资金占用问题，对公司2022年度内部控制审计报告出具否定意见，为监管执法提供了关键线索，展现了注册会计师维护市场公信的专业力量。

这种担当来之不易。曾经，一些中介机构出现过不敢揭、不愿揭、不会揭的情况，甚至在少数案件中沦为财务造假的“帮凶”，给市场造成巨大损害。客观讲，财务造假、资金占用、利益输送之所以形成“顽疾”，一个重要原因就在于中介机构的“第一道关口”没有守住。正因如此，上述会计师事务所“硬刚”上市公司董事长，拒绝修改否定意见结论的正面案例，难能可贵，也展现了行业积极变化：在监管高压、市场倒逼、行业自律共同作用下，会计师行业正在回归本源，独立审计的防线更加坚挺。

会计行业的风气转变并非偶然，而是制度硬了、监管严了、行业醒了、市场变了。

监管态势发生根本变化。新证券法实施后，“零容忍”成为资本市场的执法逻辑。中介机构被置于与上市公司同等重要的监管地位。违法成本急剧提高，市场禁入、巨额罚款成为现实，失职必问责成为明确的制度要求。

典型案件形成强烈震慑。康美药业、康得新等案件中的高强度处罚，使得以前怕得罪客户，现在怕违反法律正在成为一线会计师真实的职业心理。行业自律持续强化。财政部、行业协会连续推动会计师事务所综合评价体系建设等措施，提升了审计质量的“水平线”，压缩了不规范执业的空间。市场机制倒逼质量上升。注册制改革下，信息披露成为核心要求，非标意见与退市风险紧密关联，会计师签字就要担责。当市场机制反向约束审计质量，倒逼会计师更谨慎、更专业、更独立。

风气之变，是监管之变、制度之变，也是行业自我纠偏的结果。下一步，继续压实中介机构“看门人”职责，还需要多方协同发力。

一是强化审计独立性。推动审计委员会主导聘任、审计轮换制度常态化，减少上市公司实控人的干扰，让会计师敢于说“不”。二是提升风险识别能力。通过行业持续教育、监管专项培训，让审计人员具备识别复杂交易与隐蔽风险的能力，使专业真正成为力量。三是完善尽职免责与失职重罚的双向机制。对坚守职业操守、揭示风险的会计师依法保护；对走过场式审计、签字不审的行为严惩，形成明确的激励与约束。四是推动中介机构参与前端预警。探索建立重大事项穿透报告机制，让审计人员不仅是“事后揭示者”，也成为“风险吹哨人”。

当中介机构积极履职从个案变成常态，把职业操守从倡议变成刚性要求，才能不断提升市场透明度和运行质量，有力促进资本市场行稳致远。